在合并报表的调整分录中,我们复习了按照公允价值来调整子公司的资产,那么接下来我将继续学习按照权益法来调整公司的长期股权投资.
按照权益法来调整母公司的长期股权投资
在我们的会计准则中规定,合并报表中的长期股权投资应当按照权益法进行核算,而子公司的个别财务报表是按照成本法来进行核算,母子公司合并,长期股权投资的核算就会产生差异,那么这时我们就应当站在整个集团的角度上,采用追溯调整的方法编制调整分录,把按照成本法核算的长期股权投资调整为按照权益法核算的长期股权投资.
追溯一:初始投资的追溯
如为商誉,则无需追溯;
如果是负商誉,则调整分录如下:
借:长期股权投资
贷:未分配利润（如果追溯的上当年的,则为营业外收入）
追溯二:被投资方分红的追溯
借:投资收益（当年分红）
未分配利润（以前年度的追溯）
贷:长期股权投资
追溯三:被投资方盈亏的追溯:
借:长期股权投资
贷:投资收益（当年分红的追溯）
未分配利润（以前年度的追溯）
如果是亏损,则反之.
追溯四:被投资方其他综合权益的影响
借:长期股权投资
贷:其他综合收益
追溯五:被投资方其他所有者权益变动的影响
借:长期股权投资
贷:资本公积
通过这些调整分录,就能将子公司按照成本法核算的长期股权投资调整为按照权益法核算的长期股权投资,同时,把母公司资产负债表中的长期股权投资项目列报金额调整为"持股比例×子公司股东权益",为抵销处理做好了准备.
二、合并财务报表中的抵消分录
（一）母公司长长期股权投资与子公司所有者权益的抵消:
借:实收资本（股本）
资本公积
其他综合权益
盈余公积
未分配利润——年末
商誉
贷:长期股权投资（母公司对该特定子公司投资的账面余额+成本法转权益法的调整数）
少数股东权益（用子公司的所有者权益×少数股东持股比例）
（二）母公司的投资收益与子公司利润分配的抵消
借:投资收益（子公司净利润×母公司的持股比例）
少数股东权益（子公司净利润×少数股东的持股比例）
未分配利润——年初
贷:提取的盈余公积
向所有者（或股东的分配）
未分配利润——年末
【经典例题】甲公司2018年度有关业务资料如下:
①2018年1月3日,甲公司以银行存款1100万元,自非关联方H公司购入乙公司80%有表决权的股份.当日,乙公司账面所有者权益总额为800万元,其中,股本600万元,资本公积100万元,盈余公积20万元,未分配利润80万元.当日乙公司有一专利权账面价值200万元,公允价值300万元,尚可使用10年,假定无残值.
②2018年度,乙公司实现净利润150万元,年末计提盈余公积15万元,当年乙公司分红40万元;
③2018年末乙公司持有的可供出售金融资产增值30万元（已扣除所得税影响）.
则有关2018年合并会计报表的会计处理如下:
合并当日的会计处理
1.母公司个别分录:
借:长期股权投资1100
贷:银行存款1100
2.编制合并当日合并资产负债表需作的前期准备工作---将子公司的数据调为公允口径:
借:无形资产100
贷:资本公积100
3.合并当日的抵销分录:
借:股本600
资本公积200（100+100）
盈余公积20
未分配利润80
商誉380
贷:长期股权投资1100
少数股东权益180
2018年末合并报表的会计处理
1.母公司的个别分录:
分红时:
借:应收股利32
贷:投资收益32
借:银行存款32
贷:应收股利32
2018年末其投资账面余额为1100万元.
2.合并报表前的准备工作
（1）首先将子公司的数据调整为公允口径:
①借:无形资产100
贷:资本公积100
②借:管理费用10
贷:无形资产10
（2）然后将母公司的长期股权投资追溯为权益法:
①初始投资成本为1100万元,当日所占可辨认净资产的公允价值为720万元（900×80%）,形成商誉380万元,无需追溯,直接在长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录中确认商誉即可;
②被投资方分红的追溯:
借:投资收益32
贷:长期股权投资32
③被投资方净利润的追溯
首先将子公司修正为公允口径:150-10＝140（万元）;然后作如下追溯分录:
借:长期股权投资112（140×80%）
贷:投资收益112
④被投资方其他综合收益的追溯
借:长期股权投资24
贷:其他综合收益24
⑤追溯后的投资余额＝1100-32＋112＋24＝1204（万元）.
3.母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
借:股本600
资本公积200（100＋100）
其他综合收益30
盈余公积35（20＋15）
未分配利润——年末165
（年初未分配利润80万元＋当年修正后的净利润140万元-分红40万元-提取盈余公积15万元）
商誉380
贷:长期股权投资1204
少数股东权益206
［年末子公司修正后的所有者权益总计
（600+200+30+35+165）］×20%）
（三）内部债权债务的抵销:
借:应付账款（或应付票据、应付股利、其他应付款、长期应付款等）
贷:应收账款
借:应收账款（提取的坏账准备）
贷:资产减值损失
或:
借:资产减值损失
贷:应收账款
如果是债券:
借:应付债券
贷:持有至到期投资
借:投资收益
贷:财务费用
借:应付利息
贷:应收利息
180-4900-5268
