企业在经营活动中,难免因为各种原因,取得发票较晚.如果恰好涉及跨年,或者发票拖得时间较长而分属两个年度,取得这样发票如何进行会计、税务处理呢?
一、关于账务处理,需要区分《企业会计准则》、《小企业会计准则》
（一）执行《企业会计准则》的企业
《企业会计准则》规定:企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告.
例如:甲公司员工小张2020年1月报销2019年12月行政公务餐费8000元.
借:以前年度损益调整（调整2019年度"管理费用"）8000
贷:银行存款8000
借:利润分配——未分配利润8000
贷:以前年度损益调整8000
（二）执行《企业会计准则》的企业
小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正应当采用未来适用法进行会计处理.未来适用法,是指将变更后的会计政策和会计估计应用于变更日及以后发生的交易或者事项,或者在会计差错发生或发现的当期更正差错的方法.
如上所述例子,若甲公司按照规定执行《小企业会计准则》,则直接视为2020年业务即可.
借:管理费用8000
贷:银行存款8000
二、增值税处理
增值税实行凭票抵扣政策,取得专用发票依法申报抵扣即可.
例如:乙公司（一般纳税人、一般计税方法）员工小王2020年1月报销2019年度行政公务出差住宿费,取得增值税专用发票,票面金额10000元,税额600元.此发票符合抵扣条件且已认证通过.
借:以前年度损益调整（企业会计准则）或者管理费用（小企业会计准则）10000
应交税费——应交增值税（进项税额）600
贷:银行存款10600
也就是说,乙公司在申报2020年1月份增值税时,将上述进项税额600元申报于1月属期即可.
三、企业所得税方面
企业所得税也是采取权责发生制原则,无论会计上执行企业会计准则（追溯调整）还是小企业会计准则（未来适用）.
根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》六、关于企业提供有效凭证时间问题:企业当年度实际发生的相关成本、费用,由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证,企业在预缴季度所得税时,可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时,应补充提供该成本、费用的有效凭证.
对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企业做出专项申报及说明后,准予追补至该项目发生年度计算扣除,但追补确认期限不得超过5年.
例如上述乙公司2020年报销2019年度住宿费,应当反映于2019年度企业所得税纳税申报表.企业由于上述原因多缴的企业所得税税款,可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣,不足抵扣的,可以向以后年度递延抵扣或申请退税.
180-4900-5268
